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中銀原創 | 解除勞動合同經濟補償金個稅如何計算？這次講清楚！舉例+規定
時間：2023.02.27 作者：北京中銀（深圳）律師事務所 黃彪、汪雯
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一、現行計算依據（2019年1月1日起）
《財政部 稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）第五條
個人與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入（包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費），在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過3倍數額的部分，不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。
執行時間：2019年1月1日起。
二、計算舉例
A單位與員工甲解除勞動合同，在2020年9月向甲支付經濟補償金50萬元，個人所得稅如何計算繳納？|一（假設A單位在深圳，根據《國家稅務總局深圳市稅務局關于調整深圳市2020年度個人所得稅相關稅前扣除及免征標準的通告》的規定，2019年度深圳市城鎮非私營單位在崗職工年平均工資為127757元）。計算：1、免稅收入：127757元×3=383271元2、應納稅所得額：500000-383271=116729該筆收入不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，對應稅率10%，速算扣除數2520。
3、應納稅額：116729×10%-2520=9152.9
三、延伸：“終止”補償≠“解除”補償
《財政部 稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）第五條第一款原文表述為“個人與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入（包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費）”。
實踐中，用人單位支付經濟補償，包括“解除勞動關系”原因發生的，也包括“終止勞動關系”原因發生的。實踐中，對于“終止勞動關系”取得的一次性補償收入，很大可能不會被認定為上述免征個人所得稅的范圍。
北京市第三中級人民法院，張某與國家稅務總局北京市朝陽區稅務局麥子店稅務所、國家稅務總局北京市朝陽區稅務局個人所得稅征收行為及行政復議一案【案號：(2019)京03行終689號】，法院認為：《稅收征管法》第三條規定，稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規定執行；法律授權國務院規定的，依照國務院制定的行政法規的規定執行。任何機關、單位和個人不得違反法律、行政法規的規定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅和其他同稅收法律、行政法規相抵觸的決定?！秱€人所得稅法》（2011年版）第四條明確的規定了個人所得稅的減免的情形。[2001]157號文中的規定，個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅。本案中，張某取得經濟補償金為因終止勞動合同所取得經濟補償金收入，不符合前述法律文件中規定的免征稅收入范圍。綜上，稅務主管機關基于上述事實，按照《個人所得稅法》（2011年版）的規定對上訴人征收個人所得稅并無不當，張某請求撤銷該行為的主張，缺乏事實及法律依據，本院不予支持?！?
此外，《浙江省地方稅務局關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的補充通知》（浙地稅函〔2001〕209號，已廢止）曾規定：“二、勞動合同履行完畢，個人因與用人單位終止勞動關系而取得的生活補助費等收入，屬于與其任職、受雇活動有關的工資、薪金性質的所得，應在其取得的當月，按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅?！?
上海市第一中級人民法院，譚某訴上海市浦東新區地方稅務局稅務一案【案號：（2016）滬01行終19號】，法院認為：上訴人所獲得的經濟補償金本質上屬于《實施條例》第八條第一款第（一）項所規定的與任職或受雇有關的其他所得。此外，上訴人所援用的《通知》亦規定，個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入，在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過部分按照《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（以下簡稱：《國稅局通知》）（國稅發[1999]178號）的有關規定，征收個人所得稅。而《國稅局通知》第一條即規定，對于個人因解除勞動合同而取得一次性經濟補償收入，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。《國稅局通知》與《通知》系考慮到被解除勞動關系的勞動者可能面臨的特殊困境，而專門對該類人員作出的有條件免征個人所得稅規定。兩通知對解除勞動關系的勞動者尚原則上要求按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，則勞動者因勞動合同自然終止獲得的經濟補償金自然亦應認定為“工資、薪金所得”，并計征個人所得稅。另，《國稅局通知》與《通知》僅適用于個人與用人單位解除勞動關系的情況，上訴人則系與A公司勞動合同到期未續簽，屬合同自然終止，不同于《通知》規定的情況，故不具備適用《通知》規定的前提。綜上，上訴人的主張缺乏依據，本院難以支持。浦東第九稅務所將上訴人獲得的經濟補償金作為《個人所得稅法》規定的工資、薪金所得項目，以代扣代繳的方式征收個人所得稅，認定事實清楚，適用法律正確，程序合法。浦東地稅局作為浦東第九稅務所的上級稅務機關，依法受理上訴人申請后，于法定期限內進行審查，作出被訴復議決定，并送達雙方，并無不當。原審判決駁回上訴人的訴訟請求正確，本院應予維持。
四、相關規定
（一）《財政部 稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）
財政部 稅務總局
關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知
財稅〔2018〕164號
各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，國家稅務總局各省、自治區、直轄市、計劃單列市稅務局，新疆生產建設兵團財政局：為貫徹落實修改后的《中華人民共和國個人所得稅法》，現將個人所得稅優惠政策銜接有關事項通知如下：
一、關于全年一次性獎金、中央企業負責人年度績效薪金延期兌現收入和任期獎勵的政策
|一（一）居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發〔2005〕9號）規定的，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額，按照本通知所附按月換算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。計算公式為：應納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。
|一（二）中央企業負責人取得年度績效薪金延期兌現收入和任期獎勵，符合《國家稅務總局關于中央企業負責人年度績效薪金延期兌現收入和任期獎勵征收個人所得稅問題的通知》（國稅發〔2007〕118號）規定的，在2021年12月31日前，參照本通知第一條第（一）項執行；2022年1月1日之后的政策另行明確。二、關于上市公司股權激勵的政策|一（一）居民個人取得股票期權、股票增值權、限制性股票、股權獎勵等股權激勵（以下簡稱股權激勵），符合《財政部 國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）、《財政部國家稅務總局關于股票增值權所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關問題的通知》（財稅〔2009〕5號）、《財政部 國家稅務總局關于將國家自主創新示范區有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2015〕116號）第四條、《財政部國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）第四條第（一）項規定的相關條件的，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式為：應納稅額＝股權激勵收入×適用稅率－速算扣除數|一（二）居民個人一個納稅年度內取得兩次以上（含兩次）股權激勵的，應合并按本通知第二條第（一）項規定計算納稅。
|一（三）2022年1月1日之后的股權激勵政策另行明確。三、關于保險營銷員、證券經紀人傭金收入的政策保險營銷員、證券經紀人取得的傭金收入，屬于勞務報酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額為收入額，收入額減去展業成本以及附加稅費后，并入當年綜合所得，計算繳納個人所得稅。保險營銷員、證券經紀人展業成本按照收入額的25%計算。扣繳義務人向保險營銷員、證券經紀人支付傭金收入時，應按照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2018年第61號）規定的累計預扣法計算預扣稅款。四、關于個人領取企業年金、職業年金的政策個人達到國家規定的退休年齡，領取的企業年金、職業年金，符合《財政部 人力資源社會保障部 國家稅務總局關于企業年金 職業年金個人所得稅有關問題的通知》（財稅〔2013〕103號）規定的，不并入綜合所得，全額單獨計算應納稅款。其中按月領取的，適用月度稅率表計算納稅；按季領取的，平均分攤計入各月，按每月領取額適用月度稅率表計算納稅；按年領取的，適用綜合所得稅率表計算納稅。個人因出境定居而一次性領取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領取的年金個人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計算納稅。對個人除上述特殊原因外一次性領取年金個人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計算納稅。
五、關于解除勞動關系、提前退休、內部退養的一次性補償收入的政策
|一（一）個人與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入（包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費），在當地上年職工平均工資３倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過3倍數額的部分，不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。
|一（二）個人辦理提前退休手續而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續至法定離退休年齡之間實際年度數平均分攤，確定適用稅率和速算扣除數，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式：應納稅額={〔（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續至法定退休年齡的實際年度數）－費用扣除標準〕×適用稅率－速算扣除數}×辦理提前退休手續至法定退休年齡的實際年度數
|一（三）個人辦理內部退養手續而取得的一次性補貼收入，按照《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發〔1999〕58號）規定計算納稅。
六、關于單位低價向職工售房的政策單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，符合《財政部 國家稅務總局關于單位低價向職工售房有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2007〕13號）第二條規定的，不并入當年綜合所得，以差價收入除以12個月得到的數額，按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。計算公式為：應納稅額＝職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額×適用稅率－速算扣除數
七、關于外籍個人有關津補貼的政策
|一（一）2019年1月1日至2021年12月31日期間，外籍個人符合居民個人條件的，可以選擇享受個人所得稅專項附加扣除，也可以選擇按照《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅〔1994〕20號）、《國家稅務總局關于外籍個人取得有關補貼征免個人所得稅執行問題的通知》（國稅發〔1997〕54號）和《財政部 國家稅務總局關于外籍個人取得港澳地區住房等補貼征免個人所得稅的通知》（財稅〔2004〕29號）規定，享受住房補貼、語言訓練費、子女教育費等津補貼免稅優惠政策，但不得同時享受。外籍個人一經選擇，在一個納稅年度內不得變更。
|一（二）自2022年1月1日起，外籍個人不再享受住房補貼、語言訓練費、子女教育費津補貼免稅優惠政策，應按規定享受專項附加扣除。八、除上述銜接事項外，其他個人所得稅優惠政策繼續按照原文件規定執行。
九、本通知自2019年1月1日起執行。下列文件或文件條款同時廢止：
|一（一）《財政部 國家稅務總局關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅〔2001〕157號）第一條；
|一（二）《財政部 國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）第四條第（一）項；
|一（三）《財政部 國家稅務總局關于單位低價向職工售房有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2007〕13號）第三條；
|一（四）《財政部 人力資源社會保障部 國家稅務總局關于企業年金職業年金個人所得稅有關問題的通知》（財稅〔2013〕103號）第三條第1項和第3項；
|一（五）《國家稅務總局關于個人認購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補貼收入有關征收個人所得稅問題的通知》（國稅發〔1998〕9號）；
|一（六）《國家稅務總局關于保險企業營銷員（非雇員）取得的收入計征個人所得稅問題的通知》（國稅發〔1998〕13號）；
|一（七）《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發〔1999〕178號）；
|一（八）《國家稅務總局關于國有企業職工因解除勞動合同取得一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（國稅發〔2000〕77號）；
|一（九）《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發〔2005〕9號）第二條；
|一（十）《國家稅務總局關于保險營銷員取得傭金收入征免個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2006〕454號）；
|一（十一）《國家稅務總局關于個人股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的補充通知》（國稅函〔2006〕902號）第七條、第八條；
|一（十二）《國家稅務總局關于中央企業負責人年度績效薪金延期兌現收入和任期獎勵征收個人所得稅問題的通知》（國稅發〔2007〕118號）第一條；
|一（十三）《國家稅務總局關于個人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第6號）第二條；
|一（十四）《國家稅務總局關于證券經紀人傭金收入征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第45號）。附件：按月換算后的綜合所得稅率表
財政部 稅務總局2018年12月27日附件：
（二）國家稅務總局深圳市稅務局關于調整深圳市2020年度個人所得稅相關稅前扣除及免征標準的通告（2020-06-28）
國家稅務總局深圳市稅務局關于調整深圳市2020年度個人所得稅相關稅前扣除及免征標準的通告
（2020-06-28）
根據我市統計部門發布的《2019年深圳市城鎮單位就業人員年平均工資數據公報》，2019年度深圳市城鎮非私營單位在崗職工年平均工資為127757元，折算成在崗職工月平均工資為10646元（四舍五入取整數）。現對我市解除勞動關系一次性補償收入免征個人所得稅標準、住房公積金和企業年金、職業年金個人所得稅稅前扣除標準進行調整，通告如下：
一、根據《關于個人所得稅法修訂后有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）的規定，“個人與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入（包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費），在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅”。我市個人與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入的免稅標準調整為383271元（含本數），超過的部分，按照《關于個人所得稅法修訂后有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）有關規定計算征收個人所得稅。
二、根據《財政部國家稅務總局關于基本養老保險費基本醫療保險費失業保險費住房公積金有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2006〕10號）的規定，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12％的幅度內，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過31938元（10646元×3倍），超過上述規定比例或標準繳交的住房公積金，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。
三、根據《財政部人力資源社會保障部國家稅務總局關于企業年金職業年金個人所得稅有關問題的通知》（財稅〔2013〕103號）規定，企業年金、職業年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數的4％標準內的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。其中，工資計稅基數不得超過31938元（10646元×3倍），超過規定標準繳付的繳費部分，應并入個人當期的工資、薪金所得，計征個人所得稅。上述標準調整自2020年6月1日（稅款所屬期）起執行。
國家稅務總局深圳市稅務局
2020年6月28日
